税制改革以来,随着社会的发展和经济形势的变化,收入的增加,同时也提高了人们的消费水平,2006年修改个人所得税法也逐渐暴露出一些问题,如工资、薪金所得税率结构相对复杂,低税率级距短是由于低工资和工资收入者税收累进过快;费用扣除标准低工资、薪金所得对居民的基本生活有一定的影响,生产经营收入的税率相对较短,税收负担是沉重而工资及薪金收入。随着这些问题的日益突出，个人所得税的改革势在必行。

　　第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了《关于修改个人所得税法的决定》，修订后的个人所得税法将于9月1日起施行。此次调整主要包括每月工资、薪金所得扣除3500元后的应纳税所得额，工资、薪金所得实行3% ~ 45%的累进税率，累进税率为7级。同时，个体工商户的生产经营收入和租赁经营收入也应当相应调整。此次修订还将个人所得税申报的截止日期从目前的7天延长到15天。

　　个人所得税的修改对于广大工薪阶层来说无疑是一个好消息，但是个人所得税修改的意义是什么，是否能真正发挥预期的作用，还有哪些不足和改进的方向值得进一步思考。

　　一、个人所得税改革的意义分析。

　　虽然收集到的个人所得税总额和支付在中国从2001年到2010年只占总税收的6.7%,远低于发达国家平均水平的50%和20%在发展中国家,个人所得税的修订也非常重大和深远的,是一个重要的象征中国从重视“经济增长”转向“经济发展”。

　　1. 减轻税负，调整收入分配

　　修改个人所得税减免额和税率最直接的效果就是减轻了中低收入人群的税负，调整了收入分配。其作用主要体现在以下三个方面:

　　首先，中低收入纳税人的负担大大减轻。一方面，扣除标准由2000元提高到3500元后，纳税人的负担普遍减轻，反映了国家对物价上涨等因素造成的生活费用上涨的补偿。工薪族纳税比例由约28%下降至约7.7%，纳税人人数由约8,400万人下降至约2,400万人。这意味着，调整后，只有约2400万人将继续纳税。另一方面，通过调整工资薪金税率结构，使广大工资薪金纳税人进一步减轻税负。通过调整税级，中低收入税收群体得到进一步的减税。

　　其次，税率的修改不仅减轻了中低收入者的负担，也增加了高收入者的调整。修正案延长了45%的最高所得税率，调整了高收入者的纳税级别和纳税间隔，提高了月收入在2万元以上的高收入者的纳税额。这种调整在一定程度上实现了“降高度”的效果，有利于社会公平正义，促进经济平衡、协调、有序发展。

　　三是减轻个体工商户和租赁经营人的税负。个人所得税调整后，纳税人年应纳税所得额在6万元以下的降幅最大，平均降幅约为40%，最大降幅57%。支持个体工商户和租赁人发展。

　　2. 增加收入，促进消费

　　个人所得税的调整直接影响到居民的收入。虽然增幅有限，但有利于提振消费者信心。

　　首先,王简繁,副司长财政部、税务管理部门表示,修改后的年度个人所得税收入将减少约1600亿元,其中包括约1440亿元造成的增加费用扣除标准和调整所得税税率水平,占2010年个人所得税的46%。这些数据显示税后收入直接增加，但较低的税率会对税前收入产生影响。例如，美国的相关研究发现，低税率可以增加纳税人的收入，因为低税率可以促进劳动力供给的增加，增加积极劳动力的积极性，提高生产率，从而支持工资的上涨。随着人们收入的增加，消费也会在一定程度上增加。

　　其次，中金公司研究部报告显示，低收入家庭消费占收入的比例一般在70%以上，高收入家庭消费占收入的比例在56%左右。低收入家庭的平均消费倾向远大于高收入家庭。由于此次调整主要针对的是中低收入者，而中低收入者在纳税人总数中所占比例较大，因此税收的减少有可能促进消费的增长。

　　3.鼓励创业，促进经济发展

　　1. 个人所得税改革刺激创业。一个经济体中创业人力资本与专业人力资本的比率决定了该经济体的长期增长路径。国际劳工办公室(International Labour Office)的统计数据显示，随着人均收入的提高，这一比例一直在下降。对于中等收入国家而言，创业人力资本更为重要，较低的就业创业比可以带来较高水平的稳定技术，从而促进经济发展。在修订后的个人所得税计划中，税收减免额度随收入增长呈倒u型，其中每月1万元的减税幅度最大，达到488元。这部分收入是目前中国企业家的瓶颈收入，减税越多，创业的动力就越大。因此，此次修订明显增加了创业激励。

　　2. 个人所得税的修改促进了经济的发展。首先，无论个人所得税改革是否不完善，个人所得税改革的推进无疑给中低收入人群带来了实实在在的好处。增加个人所得税豁免并不意味着国家财政和税收将不可避免地下降,和普通市民的收入的增加将不可避免的被转化为社会消费,这将被转换成新的税收交易的商品和服务,这有利于经济和社会的发展。其次，个人所得税的修改也促进了社会公平，维护了社会稳定和健康发展，激发了创业精神，为经济的稳定发展带来了动力。

　　二、个人所得税改革是一项长期而艰巨的任务。

　　修订后的个人所得税虽然在一定程度上减轻了人们的负担，但在许多方面仍存在一些问题，个人所得税改革的道路上还有很长的路要走。

　　(1)个人所得税负担仍然比较重。

　　近日，一条名为“香港单身青年年收入17.8万元，纳税729港元”的微博引发了热议。香港单身人士的薪俸税免税额为108,000元。超过部分，为应纳税所得额，适用累进税率。这个年轻人的年收入是178000元，他的应税收入是70000元。前4万元的税率为2% 800元。剩下的3万元按7%的税率征收，即2100元。总共2900元。不过，香港政府将2010/2011年度的薪俸税宽减75%。最后，这位年轻人全年只需支付2900元(725元)的25%。所以，微博数据基本是真实的。这样一来，虽然中国的个人所得税税负在修改后有所减轻，但与香港相比，其税收减免政策仍相对较小，税负仍相对较重。

　　(2)个人所得税的调整没有考虑地区和家庭之间的差异。

　　在法国，家庭规模对于纳税的多少起着重要的作用，因为家庭的“商”是用家庭总收入除以应纳税收入。单身家庭的“商”是1，没有孩子的夫妇是2，只有一个孩子的家庭是2.5，以此类推。换句话说，纳税人赡养的家庭数量越多，税收减免就越大。

　　然而，中国作为一个收入差距和家庭差异多元化的国家，在统一的免税金额和统一的免税项目上没有考虑到地区和家庭的差异，这必然会损害一些群体的利益，导致个人所得税带来的不公平现象。

　　(3)分类税收制度影响纵向公平。

　　我国是世界上少数实行分类所得税制度的国家之一。该税制最大的特点是对同一纳税人的不同类型的收入分别扣除，按照不同的税率分别征税。这种差别对待的征税方法没有充分考虑纳税人的真实承受能力，容易导致收入来源多样化、综合收入较高的人逃避征税，从而造成税负的纵向不平等。此外，“综合税制与分类税制相结合”长期以来被公认为个人所得税改革的目标模式，但此次修订避而不谈，并没有真正改善这一不公平的制度。

　　三、个人所得税改革再次启动。

　　从以上几点可以看出，新税法仍远未达到人民的满意。这一改革只是个人所得税改革道路上的一小步，中国的个人所得税改革还需要重新开始，取得更大的突破。

　　1. 进一步推进结构性减税，考虑地区和家庭差异。

　　中国区域发展不平衡，区域差异明显。因此，在国家制定的标准范围内，各地的省级政府可以根据不同地区的特点制定不同的个人所得税免征额。这就考虑到了区域差异。在家庭因素方面，家庭的养育、教育、医疗等日常支出可以纳入免税范围。此外，可以设置个人或家庭两种申报模式的选择，并逐步向以家庭为基础的申报模式转移，以减少不同家庭支出带来的不平等。这样既可以减轻人民的税负，又可以通过税收调节收入分配。

　　2. 加快综合税制与分类税制相结合的税制改革。

　　分类和综合相结合的税制模式,吸收分类综合利用税收制度,税收制度,更好的在纳税人的综合收入水平和家庭负担,等等等等,都对纳税人综合征税收入的不同来源,根据纳税能力原则,以及具体项目将列在一个特定的方式和税收征收,反映了一些不同收入之间的差别原则。加快综合税制和分类税制相结合的税制改革步伐。

　　健全税收征管体制，加强人民监督。

　　要实现个人所得税改革的目的，仅靠税制是不够的。也有必要建立和完善税收征管制度,提高税收征管的质量和管理,建立一个收入监控系统,实现完整的应收账款集合,促进公平、实现个人所得税自行申报制度,加强宣言和审计,加强税收监管。

　　同时，要强化人民监督作用，广泛发挥舆论力量和示范作用，加强个人所得税宣传，加强对扣缴义务人和纳税人的管理和培训。并真实、及时地公布和普及税收征管和使用的数据、项目，增加人民群众对公用事业和社会保障项目的投资，从而有效地实现“从人民中来，为人民服务”。